Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет производственную деятельность. Производство расположено в отдалении от организаций общественного питания. В связи с этим принято решение об организации для работников помещения для приема пищи. Вправе ли ИП учесть в целях налогообложения затраты на приобретение кухонных шкафчиков для хранения продуктов, плиты для разогрева пищи, кухонного стола и стульев?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - ИП), при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП (далее - Порядок) утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Согласно пп. 5 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Аналогичное положение содержится в пп. 7 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ.

Обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда и бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотрена ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Согласно ст. 212 ТК РФ в рамках обеспечения безопасных условий и охраны труда работодатель обязан обеспечить также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Пунктом 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" также предусмотрена обязанность работодателя обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

В этих целях работодателем оборудуются по установленным нормам, в частности, помещения для приема пищи, а также комнаты отдыха и психологической разгрузки (ст. 223 ТК РФ).

Так как расходы на приобретение имущества, необходимого для оборудования помещения для приема пищи (кухонных шкафчиков для хранения продуктов, плиты для разогрева пищи, кухонных столов и стульев и т. п.), понесены ИП в связи с его обязанностью по обеспечению нормальных условий труда работников, то считаем, что такие расходы могут быть учтены им в составе профессиональных налоговых вычетов при условии соблюдения требований п. 15 Порядка и п. 1 ст. 221 НК РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2006