Организация получила банковский кредит. В дальнейшем данные средства были безвозмездно переданы дочерней организации, в уставном капитале которой доля организации составляет 92%. За пользование кредитом организация платит банку проценты. Вправе ли организация учесть расходы в виде процентов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитывая, что данной нормой не установлены цели привлечения кредита?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Таким образом, названной нормой ст. 265 НК РФ не установлено каких-либо ограничений по целям использования полученного кредита. Однако такое ограничение установлено общими нормами ст. 252 НК РФ - расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация безвозмездно передала дочерней организации полученный в банке кредит. При этом плательщиком процентов за кредит является сама организация, а не дочерняя. Очевидно, что передача таких средств не направлена на получение прибыли организацией.

Кроме того, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются безвозмездно переданные средства, а также расходы, связанные с такой передачей.

Учитывая изложенное, уплаченные банку проценты за пользование кредитными средствами организация в данной ситуации не вправе учесть для целей налогообложения прибыли.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.07.2006