Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения по кассовому методу, получила от покупателя предварительную оплату за товар. При проверке налоговый орган настаивает на включении сумм предварительной оплаты в состав доходов. Однако организация считает, что данное положение противоречит пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Насколько правомерна позиция организации?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Для указанных налогоплательщиков датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация, применяющая кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, получила от покупателя предварительную оплату товара.

Учитывая положения п. 2 ст. 273 НК РФ, указанная предварительная оплата подлежит включению в состав доходов в целях налогообложения прибыли. Данная позиция отражена в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Однако данное положение НК РФ применимо только к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, поскольку в п. 2 ст. 273 НК РФ четко определена дата получения доходов для организаций, использующих кассовый метод, - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Учитывая изложенное, при получении предварительной оплаты от покупателей организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, учитывает указанную предварительную оплату в целях налогообложения прибыли.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.07.2006