Организация занимается продажами за наличный расчет. При этом часть продаж осуществляется другим организациям на основании заключенных договоров поставки. До 1 января 2006 г. в отношении продаж за наличный расчет применялась система налогообложения в виде ЕНВД. С 1 января 2006 г. (в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ) розничная торговля для целей ЕНВД определяется согласно ГК РФ (то есть продажа товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, вне зависимости от формы расчетов). Каковы переходные положения в отношении продаж товаров за наличный расчет по договорам поставки и в каком случае доходы не будут подпадать под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, а будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в следующих вариантах

1) договор заключен до 1 января 2006 г., товары оплачены наличными в 2005 г., отгрузка товаров - в 2005 г.;

2) договор заключен до 1 января 2006 г., товары оплачены наличными в 2005 г., отгрузка товаров - в 2006 г.;

3) договор заключен до 1 января 2006 г., товары оплачены наличными в 2006 г., отгрузка товаров - в 2005 г.;

4) договор заключен до 1 января 2006 г., товары оплачены наличными в 2006 г., отгрузка товаров - в 2006 г.

Ответ: Для целей перевода на уплату ЕНВД с 1 января 2006 г. по такому виду предпринимательской деятельности, как розничная торговля, не имеет значения, какие договоры купли-продажи заключались в 2005 г. (договоры поставки или договоры розничной купли-продажи), а также как произведены оплата товаров и их отгрузка в 2006 г. в рамках исполнения этих договоров, так как основанием для перевода на ЕНВД является сам факт осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в данном случае розничной торговли.

Что касается договоров поставки, то эта деятельность не переводилась на ЕНВД до 1 января 2006 г., не переводится и с 1 января 2006 г.

Если оптовая торговля облагается в рамках общего режима налогообложения, то в целях исчисления налога на прибыль организаций п. п. 1 - 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ установлен следующий порядок признания доходов при методе начисления.

В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, при методе начисления датой реализации товаров в рассматриваемом случае является переход права собственности, то есть дата отгрузки товаров.

Если же организация использует кассовый метод, то в целях исчисления налога на прибыль организаций согласно п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

А. И.Косолапов

Начальник отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.07.2006