Российская организация, применяющая УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), гасит ежемесячно платежи и проценты по договору займа иностранному контрагенту, зарегистрированному в Лаосской Народно-Демократической Республике. Возникают ли у российской организации, применяющей УСН, обязанности налогового агента по налогу на прибыль при погашении займа?

Ответ: При уплате процентов по договору займа иностранному контрагенту, зарегистрированному в Лаосской Народно-Демократической Республике, российская организация, применяющая УСН, является налоговым агентом по налогу на прибыль и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог при каждой выплате заимодавцу.

Обоснование: Согласно нормам п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ процентные доходы по долговым обязательствам, а также штрафы и пени за нарушение договорных обязательств российской организации при выплате иностранному заимодавцу относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

Положениями ст. 310 НК РФ установлено, что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы. Минфин России в Письме от 24.04.2013 N 03-11-06/2/14347 также разъясняет, что организации, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Организации, применяющие УСН в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, в том числе и по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). На это указывает и финансовое ведомство в Письме ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@ "О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим УСН, обязанности налогового агента".

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Лаосской Народно-Демократической Республики отсутствует конвенция об избежании двойного налогообложения.

В связи с этим налогообложению у источника выплаты в РФ подлежат проценты и пени, выплачиваемые российской организацией - заемщиком в пользу иностранной организации.

Таким образом, российская организация обязана удержать сумму налога на прибыль при каждой выплате иностранному заимодавцу. Перерасчет суммы налога в рубли по курсу, установленному Банком России, осуществляется на дату уплаты этого налога и подлежит уплате в бюджет в срок не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств (абз. 2 п. 2 ст. 287, п. 5 ст. 45, п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Таким образом, при уплате процентов по договору займа иностранному заимодавцу, зарегистрированному в Лаосской Народно-Демократической Республике, российская организация, применяющая УСН, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль при каждой выплате таких доходов.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.10.2013