Может ли налогоплательщик принять к вычету сумму "входного" НДС по затратам на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, если такие затраты, по мнению налогового органа, не отвечают критериям признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которые установлены ст. 252 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из анализа вышеизложенных норм следует, что НК РФ прямо не устанавливает, что для принятия сумм НДС к вычету необходимо соблюдение критериев признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленных ст. 252 НК РФ.

Такая точка зрения подтверждается правоприменительной практикой. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2004 N А56-50026/03 указано: "...законодательством о налоге на добавленную стоимость не связывается право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с фактом отнесения затрат, в составе которых налог был уплачен, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль".

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2006 N А56-11756/2005.

В то же время в арбитражной практике имеется и противоположная точка зрения. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2004 N Ф09-3352/04-АК указано: "...налогоплательщиком заключен договор на оказание консультационно-информационных услуг по продвижению товаров на рынках Европейского Союза и США, проведению и участию в переговорах с указанными организациями. Исполнителем по данному договору назван генеральный директор организации, который согласно штатному расписанию, утвержденному директором налогоплательщика, является коммерческим директором налогоплательщика и в его должностные обязанности входит выполнение функций, обозначенных сторонами в качестве предмета договора. Таким образом, поскольку работа по договору на оказание консультационно-информационных услуг исполнялась штатным сотрудником заявителя, вывод судебных инстанций о правомерности доначисления налога на добавленную стоимость и применения налоговых санкций является верным".

По нашему мнению, несмотря на то что НК РФ не устанавливает прямой зависимости между принятием сумм НДС к вычету и критериями признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленных ст. 252 НК РФ, имеется косвенная взаимосвязь данных норм НК РФ (например, без надлежащего документального оформления затрат (ст. 252 НК РФ) их нельзя принять к учету в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, правомерность принятия налогоплательщиком к вычету сумм "входного" НДС по затратам на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, если такие затраты не отвечают критериям признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которые установлены ст. 252 НК РФ, в каждой конкретной ситуации, очевидно, придется доказывать налоговому органу и (или) суду.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.07.2006