Общество получает давальческое сырье (металлопрокат) на порезку и упаковку металлопроката. Каким образом осуществлять бухгалтерский учет давальческого сырья? Является ли обязательным условием представление заказчиком накладной на передачу давальческого сырья?

Ответ: В соответствии с п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (в ред. Приказа Минфина России от 23.04.2002 N 33н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре переработки или в сопроводительных документах заказчика. Передача в переработку сырья, полученного на давальческих началах, отражается только внутренней записью в аналитическом учете по забалансовому счету 003.

В соответствии с Методическими указаниями аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Данные по забалансовым счетам отражаются в бухгалтерском балансе в стоимостном выражении.

Формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, но если у организации есть показатели по забалансовым счетам и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.

Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. на основании п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" давалец выписывает Накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Обращаем внимание на то, что статистическая форма N П-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 27.07.2004 N 34, предполагает заполнение строки 10 "Стоимость переработанного давальческого сырья и материалов".

Таким образом, наличие Накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) для переработчика обязательно. Прием давальческого сырья переработчик производит по количеству и в стоимостном выражении.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.07.2006