Организация (ОАО) выплачивает дивиденды российской организации (акционеру-1), реорганизованной путем присоединения к ней другой российской организации (акционера-2). На день принятия решения о выплате дивидендов акционеру-1 принадлежало 55 процентов акций ОАО. На дату реорганизации акционер-2 владел 30 процентами акций ОАО более одного года, а акционер-1 владел 25 процентами акций ОАО в течение 180 дней. Возможно ли применение нулевой ставки по налогу на прибыль, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при выплате дивидендов организации-1 через 30 дней после реорганизации?

Ответ: С учетом последних разъяснений Минфина России применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных акционеру-1, которому принадлежит 55 процентов акций ОАО, после реорганизации, было бы возможно, если бы период непрерывного владения не менее чем 50-процентной долей как для присоединенной, так и реорганизованной организации в совокупности составил бы не менее 365 дней. В данной ситуации такое условие не соблюдается, поэтому применять нулевую ставку по налогу на прибыль неправомерно.

Обоснование: Согласно ст. ст. 57 и 58 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 129 ГК РФ).

Пункт 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ предусматривает порядок применения налоговой ставки 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме присоединения, передаточные акты и др.

Согласно мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300, при определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, учитывается период владения вкладом (долей) присоединенной организацией. При этом период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, должен соблюдаться в совокупности как для присоединенной, так и для реорганизованной организации.

В рассматриваемой ситуации акционер-1 на день принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владел 55 процентами акций ОАО с учетом периода владения акциями акционером-2 в течение 210 дней (180 дней до дня реорганизации и 30 дней после дня реорганизации). Следовательно, условие о совокупном непрерывном владении акциями на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней для применения ставки 0 процентов при выплате дивидендов акционеру-1 после реорганизации не соблюдается. В таком случае по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 9 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.10.2013