Правомерно ли включение в состав профессиональных налоговых вычетов для исчисления НДФЛ затрат индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, по инвестированию строительства нежилого помещения, предназначенного для продажи, в рамках договора на участие в инвестировании строительства? Если да, то в какой момент учитываются такие расходы?

Ответ: Если в рамках инвестиционного договора индивидуальный предприниматель приобретает нежилое помещение, предназначенное для продажи, он вправе включить в состав профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, затраты по договору в том периоде, в котором они были фактически произведены.

Обоснование: В силу ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; под инвестиционной деятельностью - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

С учетом позиции, изложенной в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем", уплаченный предпринимателем инвестиционный взнос по договору на участие в инвестировании строительства следует рассматривать как оплату товара, который будет получен в будущем.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В данном случае предприниматель в рамках инвестиционного договора приобретает нежилое помещение, предназначенное не для дальнейшего использования, а для продажи.

В соответствии с п. 1 ст. 268 гл. 25 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров.

Таким образом, предприниматель вправе включить в состав профессиональных вычетов инвестиционный взнос по договору на участие в инвестировании строительства, если в рамках указанных договорных отношений он приобретает нежилое помещение, предназначенное для продажи.

Относительно периода признания расходов индивидуальным предпринимателем в Письме Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723 указано, что отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 НК РФ.

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Кроме того, Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признан не соответствующим положениям п. 1 ст. 221, ст. 273 НК РФ и недействующим пп. 1 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, из которого следовало, что стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров.

Следовательно, затраты индивидуального предпринимателя по инвестиционному договору на приобретение нежилого помещения, предназначенного для продажи, включаются в состав профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, в том периоде, в котором они были фактически произведены. Данный вывод подтверждается также и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу N А05-4733/2012).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.10.2013