Нерезидент (гражданин Украины) реализует принадлежащее ему на праве собственности в Российской Федерации недвижимое имущество (офисное здание). Указанное имущество реализовано физическому лицу - резиденту (гражданину РФ). Каков порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентом по данной сделке, при условии, что недвижимость находилась у него в собственности менее трех лет?

Ответ: Доход налогового резидента Украины от продажи недвижимости (офисного здания) в России облагается в Российской Федерации по ставке 30 процентов. Об указанном доходе гражданином Украины подается налоговая декларация по НДФЛ, представляемая в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.

Обоснование: В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации находящегося на ее территории недвижимого имущества.

Согласно положениям ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации. Такие доходы облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Следует иметь в виду, что это положение распространяется на всех физических лиц независимо от их гражданства и, таким образом, оно соответствует принципу, отраженному в п. 2 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства, физических лиц или места происхождения капитала.

В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем установленная п. 1 ст. 224 НК РФ ставка 13 процентов, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется при определении налоговой базы только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации независимо от их гражданства, при этом в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже имущества не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение).

Согласно положениям п. 1 ст. 13 Соглашения доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, как оно определено в ст. 6 Соглашения и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Другими словами, применительно к рассматриваемой ситуации доходы налогового резидента Украины, получаемые от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в России.

Данное положение означает, что Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента Украины. Таким образом, доход налогового резидента Украины от продажи недвижимости в России облагается в Российской Федерации по ставке 30 процентов. Об указанном доходе на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ подается налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту нахождения упомянутого недвижимого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.

Статьей 22 Соглашения предусмотрена методика устранения двойного налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 22 Соглашения, если резидент одного договаривающегося государства получает доход или владеет имуществом в другом договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что, если налоговый резидент Украины получает доход в России, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в России, сумма налога на этот доход, уплаченная в России, подлежит вычету из налога, взимаемого на Украине с такого налогового резидента в связи с получением этого дохода (Письма ФНС России от 07.10.2011 N АС-3-3/3324, от 21.12.2006 N 04-2-03/182).

Таким образом, доход налогового резидента Украины от продажи недвижимости в России облагается в Российской Федерации по ставке 30 процентов. Об указанном доходе гражданином Украины подается налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.06.2014