Организация заключила договор аренды транспортного средства с экипажем со специализированной транспортной организацией. Какие расходы, связанные с этим договором, она вправе учитывать при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно п. 1 ст. 635 ГК РФ предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель (абз. 3 п. 2 ст. 635 ГК РФ).

В силу ст. 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль расходы организации-арендатора, связанные с внесением арендной платы за арендованное транспортное средство, относятся к прочим расходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, арендатор несет расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива (ст. 636 ГК РФ). Расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов включаются в состав материальных затрат на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Другие расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, организация-арендатор вправе учитывать при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006