Организация не принимала решение о создании резерва по сомнительным долгам. Вправе ли она учесть переплату по налогу на отдельные виды транспортных средств за 2000 г., которая не была зачтена (возвращена) ранее, при исчислении налога на прибыль за отчетный (налоговый) период 2006 г.?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" признан утратившим силу Федеральный закон от 08.07.1999 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ. Следовательно, с 1 января 2001 г. налог на отдельные виды транспортных средств подлежит отмене.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Согласно п. 8 указанной статьи заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в целях гл. 25 НК РФ переплата по налогу на отдельные виды транспортных средств за 2000 г. признается безнадежным долгом, поскольку срок исковой давности (три года со дня уплаты указанной суммы) для подачи заявления о его возврате истек в 2004 г. (п. 8 ст. 78 и п. 2 ст. 266 НК РФ).

Суммы безнадежных долгов признаются внереализационным расходом при исчислении налога на прибыль на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ только в случае, если эти долги соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учитывая, что указанная организация не воспользовалось своим правом подать заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога в срок, предусмотренный п. 8 ст. 78 НК РФ, безнадежные долги, образовавшиеся по такой причине, не могут быть признаны обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, организация не вправе учитывать указанные долги при исчислении налога на прибыль за отчетный (налоговый) период 2006 г. в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006