Экспортер по истечении 180 дней с даты экспорта не успел собрать документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ. Документы, подтверждающие экспорт, были собраны и представлены в налоговый орган значительно позднее, после чего налоговый орган подтвердил право экспортера на применение ставки НДС 0%. Однако налоговый орган вынес решение о начислении пени, поскольку НДС по ставке 18% со стоимости экспортируемых товаров экспортер не уплачивал. Правомерно ли такое решение?

Ответ: Согласно п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0%, представляются налогоплательщиком-экспортером в налоговый орган не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта. Если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18% (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В данном случае, поскольку документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, были представлены налогоплательщиком с пропуском установленного законом 180-дневного срока, у него со 181-го дня с даты экспорта возникла обязанность по уплате НДС по налоговой ставке 18%. Однако налог не был уплачен в бюджет. Таким образом, в период со 181-го дня с даты экспорта и до дня представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, у налогоплательщика образовалась недоимка.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора.

Поэтому считаем правомерным начисление пени на неуплаченную сумму НДС начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с указанными в п. 1 ст. 165 НК РФ документами (учитывая, что решением налогового органа подтверждена обоснованность применения налогоплательщиком ставки 0%).

К такому же выводу пришел и Президиум ВАС РФ (Постановление от 16.05.2006 N 15326/05).

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.08.2006