Организация привлекает работников к сверхурочной работе в связи с производственной необходимостью. В каком порядке подлежит обложению единым социальным налогом доплата, произведенная за такую работу, в случае если она предусматривается трудовым договором?

Ответ: В соответствии со ст. 99 Трудового кодекса РФ под сверхурочной работой понимается работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение к сверхурочным работам в случаях, предусмотренных п. п. 1 - 5 указанной статьи, производится работодателем с письменного согласия работника, а в иных случаях - с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации (абз. 2 и 8 ст. 99).

Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236).

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 3 указанной статьи к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, надбавки за сверхурочную работу, производимые в пользу работников, признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организации такие выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ).

Указанные надбавки относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ, если такие выплаты производятся в размере, установленном в соответствии со ст. 152 ТК РФ, и предусматриваются трудовым и (или) коллективным договором (п. 3 ст. 255 НК РФ). Кроме того, для указанных работников ненормированный рабочий день не должен быть предусмотрен коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст. 101 ТК РФ).

Оплата за сверхурочную работу сверх сумм, предусмотренных ст. 152 ТК РФ, в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль не учитывается и, следовательно, обложению ЕСН не подлежит (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006