Организация, имеющая свидетельство на производство нефтепродуктов, изготовила из собственного сырья прямогонный бензин и реализовала его нефтеперерабатывающему заводу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, для дальнейшего использования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по акцизам? Если да, то подлежат ли начисленные суммы акциза вычету?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ прямогонный бензин признается подакцизным товаром. Для целей гл. 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признаются, в частности, приобретение нефтепродуктов в собственность, а также оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении (п. 3 ст. 187 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ).

Абзацем 2 п. 9 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат также суммы акциза, начисленные в соответствии с пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (при представлении документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, организация, имеющая свидетельство на производство нефтепродуктов, которая изготовила прямогонный бензин из собственного сырья, признается плательщиком акциза на дату его оприходования на основании пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанные суммы акциза принимаются к вычету при реализации прямогонного бензина нефтеперерабатывающему заводу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, для дальнейшего использования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии на основании п. 8 ст. 200 НК РФ при условии представления документов, предусмотренных п. 8 ст. 201 НК РФ. При этом сумма акциза, исчисленная в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется (п. 5 ст. 198 НК РФ).

Нефтеперерабатывающий завод, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, при приобретении прямогонного бензина в собственность также признается плательщиком акциза на основании пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ. Начисленные суммы акциза подлежат вычету в случае его дальнейшего использования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Вычет предоставляется на основании указанных в п. 9 ст. 201 НК РФ документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина в производство.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006