Организация, не имеющая свидетельства, изготовила из собственного сырья дизельное топливо. В каком порядке подлежат обложению акцизом указанные операции? Подлежат ли вычету начисленные суммы акциза?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ дизельное топливо признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по оприходованию на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей гл. 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Пунктом 3 ст. 187 НК РФ установлено, что налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 195 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ по операциям, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, организация, не имеющая свидетельства, которая самостоятельно произвела дизельное топливо из собственного сырья и материалов, признается плательщиком акциза на дату оприходования указанных нефтепродуктов (пп. 2 п. 1 ст. 182 и абз. 2 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза исчисляется исходя из объема оприходованного дизельного топлива в натуральном выражении по ставке 1080 руб. в расчете за 1 тонну (п. 3 ст. 187 и п. 1 ст. 193 НК РФ).

Указанная сумма акциза включается в стоимость произведенного дизельного топлива, а расходы указанной организации, связанные с уплатой этой суммы акциза в бюджет, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следовательно, суммы акциза, начисленные организацией, не имеющей свидетельства, при оприходовании дизельного топлива, произведенного из собственного сырья и материалов, вычету не подлежат.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006