Организация 21 июля 2006 г. приняла на работу гражданку Республики Беларусь по трудовому договору, заключенному на неопределенный срок. Какую налоговую ставку следует применять при взимании налога на доходы физических лиц и имеет ли право налогоплательщик на получение стандартных налоговых вычетов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" граждане и предприятия одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

В соответствии с Письмом Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 доходы граждан Республики Беларусь - потенциальных налоговых резидентов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации в соответствии с заключенным долгосрочным трудовым договором подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов с первого дня их пребывании на территории Российской Федерации. К гражданам Республики Беларусь - потенциальным налоговым резидентам Российской Федерации следует относить граждан Республики Беларусь, пребывающих на территории Российской Федерации в связи с заключением долгосрочного трудового договора с организацией-работодателем.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ для полученных доходов налоговая ставка установлена в размере 13 процентов. Таким образом, налогоплательщик (гражданка Республики Беларусь) имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, и данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 20 000 руб. Налогоплательщику может быть предоставлен налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В случае прекращения гражданами Республики Беларусь работы по найму в Российской Федерации до истечения 183 дней пребывания их в РФ в соответствующем календарном году производится перерасчет их налоговых обязательств по ставкам и в соответствии с порядком, действующим в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2005 N 03-05-01-04/396, Письмо Федеральной налоговой службы от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.08.2006