Имеет ли право налоговый орган привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ, если налогоплательщик перечислил сумму удержанного налога на неверный код бюджетной классификации, но в рамках бюджета одного уровня?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Подобная (довольно общая) формулировка однозначно не позволяла говорить о том, будет ли обязанность налогового агента считаться исполненной, если неверное указание кода бюджетной классификации в платежном поручении привело к непоступлению налога в соответствующий бюджет. Нечеткость формулировки, изложенной в пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, приводила к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Заметим, что арбитражная практика по данному вопросу складывалась преимущественно в пользу налоговых агентов. Например, при рассмотрении подобного спора ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 09.03.2006 N А11-8470/2005-К2-22/368 указал: "НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц". К аналогичным выводам также, например, пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.03.2006 N Ф09-2085/06-С2: "...налоговое законодательство не содержит такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание кода бюджетной классификации".

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ внесена поправка, вступающая в силу с 1 января 2007 г., устраняющая данную неопределенность, а именно: в обязанности налогового агента входит перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, то есть обязанность налогового агента по перечислению сумм удержанного налога будет исполнена только при зачислении сумм налога на соответствующий код бюджетной классификации, соответственно, налоговый орган будет вправе в данной ситуации привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2006