Начиная с какого момента и в какой срок налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующий бюджет необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Статьей 46 НК РФ не установлен срок для направления налоговым органом в банк инкассового поручения и не определены последствия направления такого поручения позднее даты вынесения решения о взыскании налога. Отсутствие данной нормы приводит к попыткам налогоплательщика обжаловать действия налогового органа, выразившиеся в направлении инкассовых поручений о взыскании налогов в банк за пределами 60-дневного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Правоприменительная практика по данному вопросу складывается противоречивая. Так, по мнению одних судов, отсутствие в ст. 46 НК РФ сроков, в течение которых налоговый орган должен направить в банк инкассовое поручение на перечисление налога, не означает, что инкассовое поручение должно быть направлено в пределах срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ (не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога). Такие выводы содержатся, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2005 N Ф04-8895/2005(12628-А27-37), Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2005 N А66-1077/2005). В то же время в арбитражной практике высказывалось и противоположное мнение. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2004 N Ф03-А51/04-2/2108 указано: "Поскольку спорные инкассовые поручения направлены налоговым органом <налогоплательщику>... с нарушением срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса РФ, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о признании их не подлежащими исполнению". В соответствии с п. 26 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ ст. 46 НК РФ, регулирующая порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора, изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г. Рассматриваемая проблема решена в новой редакции ст. 46 НК РФ. Так, в соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога.

Ю. М.Лермонтов Минфин России 11.08.2006