В связи с вступлением в силу с 01.01.2007 изменений, внесенных в ст. 88 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, должен ли налогоплательщик представлять по требованию налогового органа первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, если налоговым органом будут выявлены ошибки в налоговой декларации, представленной в налоговый орган после 1 января 2007 г.?

Ответ: Процедура проведения камеральной налоговой проверки регулируется ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Статья 88 НК РФ фактически не ограничивает право налоговых органов истребовать сведения и документы при проведении камеральной налоговой проверки.

Пунктом 65 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ ст. 88 НК РФ изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

В п. 3 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В п. 4 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) установлено, что налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Кроме этого, в п. 7 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, из анализа положений ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) следует, что налогоплательщик может не представлять по требованию налогового органа первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, если налоговым органом выявлены ошибки в налоговой декларации, представленной в налоговый орган после 1 января 2007 г., так как представление указанных документов является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

В то же время необходимо учитывать, что в п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) установлены основания для истребования документов:

- при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2006