Организация в своей учетной политике предусмотрела, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам, основным средствам и общехозяйственным расходам распределяются пропорционально выручке от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и реализованных на внутреннем рынке, без учета налога на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость по нематериальным активам, основным средствам и общехозяйственным расходам, определенные по указанной выше пропорции, в части операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, предъявляются к вычету в том месяце, в котором собран полный пакет документов, установленный ст. 165 Кодекса. По товарам, вывезенным организацией в таможенном режиме экспорта 10 сентября 2005 г., пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов, собран в декабре 2005 г., по товарам, вывезенным организацией в таможенном режиме экспорта 20 сентября 2005 г., - в январе 2006 г. В каком порядке принимаются к вычету суммы налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, облагаемых по налоговым ставкам 18 (10) или 0 процентов?

Ответ: Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом п. 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, при совершении операций, облагаемых по налоговым ставкам 18 (10) или 0 процентов, налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления указанных операций.

Однако правила ведения раздельного учета при совершении операций, облагаемых по налоговым ставкам 18 (10) или 0 процентов, Кодексом не установлены. Вместе с тем п. 10 ст. 165 Кодекса установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливаются принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно разработать и отразить в учетной политике порядок ведения раздельного учета таких операций.

При этом следует отметить, что необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части налога на добавленную стоимость, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При разработке методики необходимо учитывать, что распределение налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, между видами продукции должно производиться в той пропорции, в которой материальные ресурсы (работы, услуги) используются при производстве и (или) реализации этих видов продукции.

Учитывая изложенное, а также исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация) за декабрь 2005 г. отразит сумму налога по нематериальным активам, основным средствам и общехозяйственным расходам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, по которым в декабре 2005 г. собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 Кодекса, а в декларации за январь 2006 г. - сумму налога по нематериальным активам, основным средствам и общехозяйственным расходам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, по которым пакет документов, предусмотренный ст. 165 Кодекса, собран, соответственно, в январе 2006 г.

При этом распределенная в декабре 2005 г. пропорционально выручке от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и на внутреннем рынке сумма налога на добавленную стоимость по нематериальным активам, основным средствам и общехозяйственным расходам, использованным при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции и на внутреннем рынке, в повторном распределении в январе 2006 г. не участвует.

Н. Н.Савостенок

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.08.2006