Организация занимается продажей бытовой техники. Какую ставку должна указать организация в счете-фактуре при реализации бытовой техники для официального пользования посольству иностранного государства?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Указанная норма подлежит применению, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок. При этом перечень таких иностранных государств (далее - Перечень) определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Названный Перечень содержится в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О Перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость" (далее - Письмо).

В случае если в отношении государства, дипломатическому представительству которого организация продает бытовую технику, указанным Письмом предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, то необходимо учитывать следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила).

В соответствии с п. 4 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:

договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования посольству иностранного государства в Российской Федерации и в том случае, если в отношении указанного посольства ставка 0 по налогу на добавленную стоимость применяется без ограничений в соответствии с принципом взаимности или товары (работы, услуги) поименованы в разд. II Письма, организация при реализации бытовой техники должна выставить счет-фактуру с указанием налоговой ставки 0 процентов.

Н. Н.Савостенок

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.08.2006