Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, оказывает парикмахерские услуги, и для этого вида деятельности он нанял трех работников. Также индивидуальный предприниматель самостоятельно оказывает юридические услуги, применяя при этом УСН с объектом налогообложения "доходы". Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, на сумму страховых взносов, которые он уплатит за себя в фиксированном размере?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, оказывает парикмахерские услуги и для этого вида деятельности он нанял трех работников, а также самостоятельно оказывает юридические услуги, применяя при этом УСН с объектом налогообложения "доходы", то, полагаем, он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, на сумму страховых взносов, которые он уплатит за себя в фиксированном размере, так как труд наемных работников при применении УСН предприниматель не использует.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН применяется в отношении парикмахерских услуг, если она введена законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Налоговым законодательством РФ не предусмотрено уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов (Письмо ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-3-3/447@).

Нормами п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусмотрен порядок уменьшения суммы налога при применении УСН предпринимателем, который выбрал в качестве объекта налогообложения "доходы". Так, если у индивидуального предпринимателя есть наемные работники, он вправе уменьшить сумму налога (не более чем на 50%) на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

- расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Если индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то он вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

НК РФ предусмотрено, что при совмещении УСН и ПСН одновременно учитываются доходы по обоим специальным режимам, которые для права применения УСН не должны превышать 60 млн руб. (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Однако налоговым законодательством не предусмотрен порядок уменьшения налога по УСН, если работники заняты в деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

Минфин России в Письме от 03.04.2013 N 03-11-11/130 рассмотрел ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД (с наемными работниками) и УСН (без работников). В данном Письме контролирующий орган делает следующий вывод: если налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без ограничения.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога по УСН на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере, так как в рамках применения УСН труд наемных работников индивидуальный предприниматель не использует.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.10.2013