В связи с нарушением срока возврата физическому лицу суммы НДФЛ, заявленного по причине использования имущественного налогового вычета, налоговый орган должен начислить проценты. Облагаются ли данные проценты НДФЛ?

Ответ: Проценты, уплаченные налоговым органом физическому лицу за нарушение срока возврата НДФЛ, подлежат обложению данным налогом в порядке, установленном ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В силу п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

На основании ст. 41 НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, признается доходом. Для физических лиц доходы определяются в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Это установлено п. 1 ст. 210 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Нормами данной статьи не предусмотрено освобождения от налогообложения сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ.

Такой вывод отражен в Письме Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34450.

Минфин России пришел к выводу, что указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 228 НК РФ.

В. В.Шадрин

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.10.2013