Организация приобрела земельный участок для строительства на нем площадки для хранения сырья. Участок приобретается как имущественный комплекс вместе с ветхими зданиями, которые впоследствии будут демонтированы

Можно ли в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль включить стоимость ветхих строений и услуг по их демонтажу в первоначальную стоимость площадки для хранения сырья?

Подлежит ли возмещению НДС со стоимости ветхих строений и услуг по их демонтажу?

Ответ: Затраты на приобретение ветхих строений, подлежащих сносу, с целью строительства новой площадки для хранения сырья на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ (услуг) по сносу таких строений являются затратами по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость нового объекта строительства в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

На сегодня вопрос о правомерности вычета суммы НДС, предъявленной организации при приобретении здания, предназначенного под снос в целях осуществления нового строительства, а также суммы НДС, предъявленной подрядной организацией, выполнившей работы по демонтажу здания, является спорным.

По нашему мнению, условие для применения налогового вычета по НДС, предусмотренное п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, - приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, - считается выполненным и организация вправе возместить НДС со стоимости ветхих строений и услуг по их демонтажу. Согласно другому мнению, вычет НДС по ветхому зданию и работам подрядчиков по демонтажу этого объекта не предъявляется.

Обоснование: В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами (ОС) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

В рассматриваемом случае в целях строительства площадки для хранения сырья организация приобрела как имущественный комплекс земельный участок и расположенные на нем строения, находящиеся в состоянии, не пригодном для дальнейшего использования. Для расчистки участка ветхие строения подлежат сносу.

Считаем правомерным предположить, что после завершения строительства площадки для хранения сырья и ввода в эксплуатацию ее предполагается использовать в коммерческой деятельности организации, поэтому она является амортизируемым имуществом и подлежит учету в составе ОС организации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

В данном случае затраты на строительство площадки напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, - строительством площадки для хранения сырья, что является производственной необходимостью и удовлетворяет критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

Таким образом, затраты на приобретение ветхих строений, подлежащих сносу с целью строительства новой площадки для хранения сырья на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ (услуг) по сносу таких строений являются затратами на создание амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость нового объекта строительства.

Минфин России подтверждает правомерность включения в первоначальную стоимость вновь возводимого объекта затрат на приобретение и снос ветхих (аварийных) строений и услуг по их демонтажу. Так, в последних Письмах Минфина России указано, что для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение аварийного нежилого здания, подлежащего сносу с целью строительства нового здания, а также затраты на ликвидацию аварийного здания признаются расходами по созданию амортизируемого имущества (объекта ОС) и формируют первоначальную стоимость нового здания (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) (см., например, Письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6914, от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18418).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС (пп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом недвижимости при приобретении ее организацией, а также работ, услуг, оказанных подрядными организациями, после принятия их на учет и при наличии необходимых первичных документов (п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Как было указано выше, затраты на приобретение ветхих зданий, подлежащих сносу, и услуг по их демонтажу были необходимы для осуществления деятельности по хранению сырья и формируют первоначальную стоимость нового объекта недвижимости - площадки для хранения сырья, подлежащего применению в облагаемых НДС операциях.

Следовательно, условие для применения налогового вычета по НДС, предусмотренное п. 2 ст. 171 НК РФ, - приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, - считается выполненным и организация вправе возместить НДС со стоимости ветхих строений и услуг по их демонтажу.

Данный вывод был сделан в Письме Минфина России N 03-03-06/1/6914, а также находит свое подтверждение в материалах судебной практики (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2013 N А32-34817/2011, ФАС Московского округа от 10.10.2011 N А40-13200/11-99-58, от 09.09.2010 N КА-А40/7287-10, Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2012 N А41-45980/11).

Между тем надо отметить, что позиция Минфина России по схожему вопросу, высказанная ранее в Письмах от 12.01.2012 N 03-07-10/01, от 24.03.2008 N 03-07-11/106, противоположна обозначенной выше. По мнению Минфина России, принятие к вычету сумм НДС по приобретенному имуществу, подлежащему ликвидации, ст. 171 НК РФ прямо не предусмотрено. Также прямо не предусмотрено принятие к вычету НДС по работам, связанным с ликвидацией объектов, не являющихся объектами ОС.

Таким образом, на сегодня вопрос о правомерности вычета суммы НДС, предъявленной организации при приобретении здания, предназначенного под снос в целях осуществления нового строительства, а также суммы НДС, предъявленной подрядной организацией, выполнившей работы по демонтажу здания, является спорным. Налогоплательщик, принявший решение о возмещении НДС в данной ситуации, должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

10.10.2013