Организация получила кредит в банке на приобретение сырья и материалов под залог имущества, подлежащего страхованию. В каком порядке учитываются расходы залогодателя, связанные с уплатой страховых взносов по договору страхования заложенного имущества, при исчислении налога на прибыль, в случае если согласно указанному договору предмет залога находится у залогодателя?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, залогом.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 339 ГК РФ в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338 ГК РФ), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Пунктом 2 ст. 927 ГК РФ установлено, что в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование), страхование осуществляется путем заключения договоров в соответствии с правилами гл. 48 ГК РФ. Для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 данной статьи).

Таким образом, страхование залогового имущества является добровольным и осуществляется за счет собственных средств залогодателя. При этом в случае, если согласно договору предмет залога находится у залогодателя, он обязан застраховать заложенное имущество от рисков утраты и повреждения на сумму не ниже размера требования (пп. 1 п. 1 ст. 343 и п. 2 ст. 927 ГК РФ).

Суммы страховых взносов, уплаченные по договору добровольного страхования заложенного имущества, учитываются у залогодателя для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в размере фактических затрат (пп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ).

Указанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами. При этом предмет залога согласно договору должен находиться у залогодателя и использоваться им для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 и пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.08.2006