Вправе ли главный редактор журнала, получающий от иностранного государства вознаграждение за создание выпуска научного журнала, получить профессиональный налоговый вычет в размере 20%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 августа 2006 г. N 28-10/74767

В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов.

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1).

Согласно ст. 4 Закона N 5351-1 автором признается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

На основании ст. 6 Закона N 5351-1 авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты.

Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.

В ст. 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Согласно ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 этого Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.

В соответствии с представленными материалами предметом договора, заключенного между главным редактором и издателем, является публикация журнала. Согласно договору главный редактор организует редколлегию журнала, а также отвечает за выплату гонораров или других оплат авторам, переводчикам, рецензентам, составителям и другим специалистам. При этом издатель выплачивает редактору денежное вознаграждение за годовой том журнала. Издателю предоставляется авторское право на каждую статью. Все затраты в связи с публикацией, рекламой и распространением журнала несет издатель.

Таким образом, главный редактор получает доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера. Соответственно права на получение профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы полученного дохода (предусмотренного для категории налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения за создание, в частности, научных трудов и разработок) данный налогоплательщик не имеет.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

24.08.2006