Организация приобрела новое оборудование по упаковке производимой продукции. Оборудование является технически сложным, поэтому организация направила своего работника на обучение по его эксплуатации. Договор на обучение заключен с организацией - производителем оборудования. Образовательная лицензия у организации-производителя отсутствует. По результатам обучения работникам выдается сертификат о том, что они прошли обучение по работе с оборудованием

Освобождается ли стоимость обучения от обложения страховыми взносами?

Ответ: По нашему мнению, оплата организацией обучения своих работников в организации-производителе, не имеющей соответствующей лицензии, не освобождается от обложения страховыми взносами.

Однако официальные органы в некоторых разъяснениях приходили к выводам, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работником его трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Однако при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, оплата услуг по обучению работника в принципе может включаться в базу для начисления страховых взносов.

При этом согласно п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников.

К основным профессиональным программам относятся (п. 2 ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ)):

- образовательные программы среднего профессионального образования - программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;

- образовательные программы высшего образования - программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры, программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры-стажировки;

- основные программы профессионального обучения - программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих.

В рассматриваемом случае обучение по эксплуатации нового оборудования, по всей видимости, не является программой ни среднего специального, ни высшего образования.

К дополнительным образовательным программам относятся в том числе дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки (п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ).

Однако в нашем случае направление на обучение, по всей видимости, не является повышением квалификации не входит в программу профессиональной подготовки работников, поскольку, например, по результатам обучения работника выдается не документ о повышении квалификации (п. 1 ч. 10 ст. 60 Закона N 273-ФЗ), а сертификат о прохождении обучения по работе с оборудованием.

Также заметим, что в силу п. 19 ст. 2 Закона N 273-ФЗ организация, осуществляющая обучение, - это юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности. В рассматриваемом случае лицензия у организации, проводящей обучение, отсутствует.

Следовательно, положения п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ применяться не могут, и стоимость включается в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Однако наш вывод все же не следует расценивать как однозначный. Дело в том, что в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В рассматриваемом же случае организация сама заинтересована в обучении работника, для чего и отправляет его на такое обучение.

Так, например, в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 сказано, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работником его трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами. Аналогичный по своей сути вывод приводится в Письме Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19. Однако заметим, что ссылок на конкретные нормы законодательства РФ, обосновывающих такой вывод, в указанных разъяснениях не приводится.

С учетом этого вопрос о необходимости обложения стоимости обучения страховыми взносами является спорным, решение по нему организации имеет смысл принять с учетом вышеприведенных позиций.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

10.10.2013