В какой срок руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной камеральной налоговой проверки?

Ответ: В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в настоящее время) камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

При обнаружении в результате камеральной налоговой проверки совершенного правонарушения налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности в порядке и по основаниям, установленным НК РФ.

НК РФ устанавливает сроки для вынесения решения только по результатам выездных налоговых проверок.

Президиум ВАС РФ в п. 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, приведенного в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, разъяснил, что поскольку ст. 88 НК РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки, то есть трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ гл. 14 "Налоговый контроль" НК РФ дополнена ст. 100.1, вступающей в силу с 1 января 2007 г. Пунктом 1 ст. 100.1 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) установлен единый для камеральных и выездных налоговых проверок механизм вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренный ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 6 ст. 100 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) установлен пятнадцатидневный срок со дня получения акта налоговой проверки на представление письменных возражений по акту налоговой проверки.

Кроме этого, следует отметить, что в соответствии с п. 14 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 г., проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной камеральной налоговой проверки:

- по проверкам, не завершенным до 1 января 2007 г., - в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации;

- по проверкам налоговых деклараций, представленных после 1 января 2007 г., - в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока со дня получения акта налоговой проверки на представление письменных возражений по акту налоговой проверки.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.09.2006