В какой срок руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной выездной налоговой проверки?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в настоящее время) материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.
В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В то же время НК РФ срок для вынесения налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки прямо не установлен. Такая позиция высказывается и официальными органами (см., например, п. 2 Обзора результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действие (бездействие) их должностных лиц за 2001 год, приведенного в Письме Управления МНС России по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900).
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ гл. 14 "Налоговый контроль" НК РФ дополнена ст. 100.1, вступающей в силу с 1 января 2007 г. Пунктом 1 ст. 100.1 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) установлен единый для камеральных и выездных налоговых проверок механизм вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренный ст. 101 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Пунктом 6 ст. 100 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) установлен пятнадцатидневный срок со дня получения акта налоговой проверки на представление письменных возражений по акту налоговой проверки.
Кроме этого, следует отметить, что в соответствии с п. 14 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 г., проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ.
Учитывая вышеизложенное, руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной выездной налоговой проверки:
- по проверкам, не завершенным до 1 января 2007 г., - без ограничения срока на вынесение решения;
- по проверкам, решение о проведении которых принято после 1 января 2007 г., - в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока со дня получения акта налоговой проверки на представление письменных возражений по акту налоговой проверки.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
01.09.2006