Имеет ли право налоговый орган либо суд признать обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 111 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 1 ст. 111 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) установлен закрытый перечень из трех обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, а именно:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания) (пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ);

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение) (пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ);

- выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов) (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Учитывая, что перечень, установленный п. 1 ст. 111 НК РФ, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию, такое обстоятельство, как отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, не может быть признано в качестве исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения.

В то же время следует отметить, что в соответствии с пп. "б" п. 84 ст. 1 Федерального закона N 137-ФЗ п. 1 ст. 111 НК РФ дополнен пп. 4, вступающим в силу с 1 января 2007 г., согласно которому иные обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело о налоговом правонарушении, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. Фактически это означает, что перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, становится "открытым" и налоговый орган или суд может признать обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, в том числе и отсутствие умысла на совершение такого правонарушения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.09.2006