Имеет ли право налоговый орган или суд в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ признать обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, тяжелое материальное положение юридического лица, учитывая, что положения пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, вступающего в силу с 1 января 2007 г., распространяются только в отношении физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пп. "а" п. 85 ст. 1 Федерального закона N 137-ФЗ п. 1 ст. 112 НК РФ дополнен пп. 2.1, вступающим в силу с 1 января 2007 г., согласно которому обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, признается тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Действительно, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, вступающего в силу с 1 января 2007 г., распространяются только в отношении физических лиц. Тем не менее, учитывая, что перечень обстоятельств, смягчающих вину лица в совершении налогового правонарушения, является открытым (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ), налоговый орган или суд имеют право признать обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, тяжелое материальное положение юридического лица.

Заметим, что арбитражная практика, сформировавшаяся до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ, указывает на возможность признания тяжелого материального положения смягчающим вину обстоятельством (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2004 N Ф08-5327/2004-2037А, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2002 N А56-8112/02).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.09.2006