В какой срок налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании за счет средств на счетах в банках налоговой санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, установленное в ходе камеральной налоговой проверки (просим разъяснить на конкретном примере, с учетом положений Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Нормами НК РФ не предусмотрено составление акта по результатам камеральной налоговой проверки.

В п. 37 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, в отношении иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П применительно к ст. 115 НК РФ указано, что в случаях, когда акта налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа.

В соответствии с пп. "б" п. 88 ст. 1 Федерального закона N 137-ФЗ п. 1 ст. 115 НК РФ, устанавливающей сроки давности взыскания штрафов, изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

Так, согласно п. 1 ст. 115 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 10 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) установлено, что положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пример. Предположим, что 18 января 2007 г. ООО "Колокольчик" представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 г. При камеральной проверке указанной декларации было установлено, что ООО "Колокольчик" неправомерно завысило сумму налоговых вычетов, уменьшив тем самым сумму налога к уплате. Указанное нарушение было отражено в акте от 12 марта 2007 г. 29 марта руководитель налогового органа рассмотрел акт камеральной налоговой проверки, а также представленные ООО "Колокольчик" письменные возражения и принял решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанного решения ООО "Колокольчик" выставлено требование об уплате налога, пеней и штрафа. Согласно ст. ст. 69, 70 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) указанное требование должно быть исполнено ООО "Колокольчик" не позднее 27 марта 2007 г.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции за счет средств на счетах в банках ООО "Колокольчик" (срок обращения истечет 27 сентября 2007 г.).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.09.2006