О порядке учета внереализационных доходов и расходов, возникающих при осуществлении деятельности обслуживающими производствами и хозяйствами (ОПХ), в том числе полученных от сдачи в аренду объектов недвижимости и от реализации имущества ОПХ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/197

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросам учета в налоговой базе по налогу на прибыль внереализационных доходов и расходов, возникающих при осуществлении деятельности обслуживающими производствами и хозяйствами, сообщает следующее. В соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. При определении налоговой базы учитываются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 248 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходами признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 Кодекса. Соответственно, расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Исходя из этого при определении налоговой базы по налогу на прибыль подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитывают все доходы, полученные от указанной деятельности, включая внереализационные доходы, все расходы, произведенные указанными подразделениями, включая внереализационные расходы. Таким образом, по нашему мнению, внереализационные доходы и внереализационные расходы, перечисленные в ст. ст. 250 и 265 Кодекса, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям ст. 275.1 Кодекса при условии, что возникновение внереализационных доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом внереализационные расходы должны соответствовать положениям ст. 252 Кодекса. При этом доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно положениям ст. ст. 250 и 265 Кодекса, относятся к внереализационным доходам (расходам). Таким образом, названными статьями Кодекса не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств. Что касается доходов от реализации имущества и связанных с такой реализацией расходов, то они должны быть учтены в налоговой базе, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями ст. 275.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И.ИВАНЕЕВ 04.09.2006