Организация зарегистрирована в г. Москве и имеет в собственности комплекс автозаправочной станции, в который входят подъездные пути, топливно-раздаточные колонки, навес и здание операторской. Часть операторской сдается в аренду другой организации, которая на этой площади организовала магазин розничной торговли продуктами, моторными маслами и т. д. Также организация имеет еще один комплекс автозаправочной станции, где часть помещения операторской была переоборудована под магазин самой организацией. Площадь магазина организацией не используется и сдается в аренду другой организации под магазин розничной торговли продуктами и т. д. Учитывая изложенное: введена ли на территории г. Москвы система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; должна ли организация исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход в отношении осуществляемой ею предпринимательской деятельности по передаче в аренду указанного недвижимого имущества?

Ответ: В соответствии с Законом г. Москвы от 24.11.2004 N 75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы" на территории г. Москвы вводится единый налог на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Что касается остальных видов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то на территории г. Москвы к данным видам деятельности применяется общеустановленный порядок налогообложения или упрощенная система налогообложения.

Таким образом, если организация осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование недвижимого имущества на территории г. Москвы, то указанная деятельность организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения, так как единый налог на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности на территории г. Москвы не применяется.

Если же организация осуществляет указанную предпринимательскую деятельность на территории муниципального района или городского округа, в котором с 1 января 2006 г. введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предусмотренного пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса вида деятельности, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Как следует из вопроса, организация имеет в собственности комплекс автозаправочной станции, в который входят подъездные пути, топливно-раздаточные колонки, навес и здание операторской. Часть операторской сдается в аренду другой организации, которая на этой площади организовала магазин розничной торговли продуктами, моторными маслами и т. д. Также организация имеет еще один комплекс автозаправочной станции, где часть помещения операторской была переоборудована под магазин самой организацией. Площадь магазина организацией не используется и сдается в аренду другой организации под магазин розничной торговли продуктами и т. д.

Согласно ст. 346.27 Кодекса магазин относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.

Указанной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В связи с тем что передаваемые организацией в аренду части операторской являются магазинами, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по сдаче в аренду указанных площадей не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.09.2006