В п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ перечислены виды деятельности, по которым возможно применение УСН на основе патента. Данные виды деятельности связаны с производством, изготовлением различной продукции, выполнением работ, оказанием услуг. При этом реализация готовой продукции предусмотрена только для видов деятельности, указанных в пп. 18 и 35 п. 2 ст. 346.25.1 НК. Индивидуальный предприниматель занимается изготовлением галантерейных изделий и бижутерии. Возможно ли применение УСН на основе патента по данному виду деятельности при изготовлении бижутерии из собственных материалов и реализации таких готовых изделий по договорам розничной купли-продажи?

Ответ: Минфин России в п. 2 Письма от 26.09.2005 N 03-11-02/44 разъяснил, что в случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе по которым соответствующими субъектами Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения на основе патента в соответствии со ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.

Однако, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Согласно п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территории субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами соответствующих субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию продукции собственного производства в виде галантерейных изделий и бижутерии и по этому виду предпринимательской деятельности законом субъекта Российской Федерации принято решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, он вправе применять эту систему налогообложения.

А. И.Косолапов

Начальник отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.09.2006