На основании приказа работнику аппарата управления был предоставлен отпуск продолжительностью шесть месяцев для завершения диссертации на соискание ученой степени доктора наук с выплатой ежемесячного должностного оклада. Могут ли расходы на выплату ежемесячного оклада работнику учитываться в составе расходов на оплату труда при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 12 ст. 19 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" для завершения диссертаций на соискание ученой степени доктора наук работникам предприятий, учреждений и организаций по месту работы предоставляется отпуск с сохранением заработной платы продолжительностью шесть месяцев.

Трудовой кодекс РФ не содержит положений о гарантиях, обязывающих работодателя предоставлять отпуск с сохранением заработной платы работникам для завершения диссертации на соискание ученой степени доктора наук.

При этом ст. 5 ТК РФ установлено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности федеральными законами. В случае же противоречий между Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права, применяется Трудовой кодекс РФ.

Также согласно ст. 423 ТК РФ нормативные правовые акты, изданные до введения в действие ТК РФ, применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

Противоречие, на первый взгляд, может заключаться в том, что Федеральный закон N 125-ФЗ предоставляет гарантии, которых нет в ТК РФ. Однако, по нашему мнению, нормы ТК РФ и Федерального закона N 125-ФЗ в данной ситуации нельзя назвать противоречивыми, поскольку в ТК РФ нет и запрета на предоставление отпуска с сохранением заработной платы, если работник является соискателем ученой степени доктора наук.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в том числе и расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, и другие виды расходов, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. п. 13, 25 ст. 255 НК РФ).

На основании вышеизложенного считаем, что данные выплаты могут быть включены в состав расходов на оплату труда при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии, что они установлены трудовым и (или) коллективным договором.

Е. И.Данилович

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2006