Налогоплательщик получил решение руководителя территориального налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. По истечении нескольких дней руководитель территориального налогового органа принял повторное решение, которое фактически изменяет первоначальное решение. Имеет ли право территориальный налоговый орган принимать повторное решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, которое фактически изменяет предыдущее решение?

Ответ: Согласно ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Пунктом 2 ст. 33 НК РФ установлено, что должностные лица налоговых органов должны реализовывать права и обязанности налогового органа в пределах своей компетенции.

Статьей 31 НК РФ не предусмотрено право налогового органа отменять или изменять принятое им решение, такое право в соответствии с п. 3 ст. 31 и ст. 140 НК РФ дано вышестоящему налоговому органу, если принятое налоговым органом решение не соответствует законодательству о налогах и сборах.

Таким образом, территориальный налоговый орган не может отменять или изменять ранее принятые им решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, такое право дано вышестоящему налоговому органу (по отношению к решениям нижестоящего органа) и суду.

Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 08.06.2006 N А09-15444/05-22 указано: "...учитывая, что НК РФ не содержит норм, дающих право налоговым органам на принятие по камеральным проверкам повторных решений, фактически вносящих изменения (отменяющих) в первоначальные решения, после вынесения решений в соответствии со статьей 101 НК РФ, выводы суда, положенные в основу признания недействительным решения налогового органа, являются правильными и оснований для признания их неправомерными не имеется...".

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.09.2006