В каком порядке в 2007 г. будут учитываться расходы на научные исследования, осуществляемые организацией самостоятельно, при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы", вступающим в силу с 1 января 2007 г., в абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ были внесены изменения.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (в ред. названного Закона) указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном указанным пунктом (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Пунктом 5 указанной статьи установлено, что в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 в п. 2 ст. 262 НК РФ, расходы на научные исследования, давшие положительный результат, учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение одного года. Указанный порядок распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих научные исследования как самостоятельно, так и совместно с другими организациями, а также на основании договоров, по которым они выступают в качестве заказчиков таких исследований.

Указанные расходы принимаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены научные исследования (отдельные их этапы), при условии их использования в производстве или реализации товаров (работ, услуг). В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, предусмотренные п. 3 ст. 257 НК РФ, такие права признаются нематериальными активами, подлежащими амортизации в порядке, установленном п. 2 ст. 258 НК РФ.

Что касается расходов на научные исследования, которые не дали положительного результата, то они также учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически произведенных расходов.

До вступления вышеупомянутого Закона в силу расходы на научные исследования, которые дали положительный результат, учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение двух лет, а расходы на научные исследования, которые не дали положительного результата, - в течение трех лет.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.09.2006