Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в качестве авансовых платежей по единому налогу заплатила в течение 2005 г. 100 000 руб. По итогам 2005 г. организация обязана заплатить минимальный платеж в сумме 80 000 руб. Можно ли зачесть сумму уплаченных авансовых платежей в счет минимального налога?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, подлежат зачислению в бюджет субъекта РФ в размере 90 процентов и во внебюджетные фонды - 10 процентов (в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5 процента; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 4,5 процента; в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 5 процентов), а минимальный налог подлежит зачислению исключительно во внебюджетные фонды: в бюджет Пенсионного фонда Российской федерации - по нормативу 60 процентов; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 2 процента; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 18 процентов; в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 20 процентов. Распределение сумм единого налога по соответствующим бюджетам проводят органы Федерального казначейства (ст. 346.22 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено направление суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Таким образом, 100 000 руб., уплаченные организацией в качестве авансовых платежей, распределяются следующим образом: в бюджет субъекта РФ - 90 000 руб. и во внебюджетные фонды - 10 000 руб. (в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 500 руб.; в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования - 4500 руб.; в бюджет Фонда социального страхования РФ - 5000 руб.).

Минимальный налог должен быть распределен следующим образом: в бюджет Федерального фонда обязательно медицинского страхования должно быть зачислено 1600 руб.; в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования должно быть зачислено 14 400 руб.; в бюджет Фонда социального страхования РФ должно быть зачислено 16 000 руб., в бюджет Пенсионного фонда РФ - 48 000 руб. Итого 80 000 руб.

Следовательно, организация вправе зачесть в счет уплаты минимального налога 10 000 руб. (500 руб. + 4500 руб. + 5000 руб.).

Таким образом, доплатить минимальный налог во внебюджетные фонды придется в сумме 70 000 руб., в том числе по ФМС и ФСС 22 000 руб.

Оставшиеся уплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет будущих авансовых платежей или возвращены налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

О вынесенном решении налоговый орган информирует налогоплательщика не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.09.2006