Имеет ли право физическое лицо воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, на суммы страховых взносов, уплаченных им по договору добровольного медицинского страхования, заключенному в целях получения медицинских услуг, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ, далее - Закон N 144-ФЗ) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых установлена ставка 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Однако уплаченные налогоплательщиком суммы страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, заключенному в целях получения медицинских услуг, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201, не могут считаться оплатой стоимости лечения. При наступлении соответствующих оснований (страхового случая) расходы на лечение и оказание иных медицинских услуг, предусмотренных договором добровольного медицинского страхования, оплачивает страховая компания, а не физическое лицо, заключившее договор.

Таким образом, положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 144-ФЗ) не распространяются на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору добровольного медицинского страхования, и у налогоплательщика отсутствуют основания для применения соответствующего социального налогового вычета.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 144-ФЗ пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ дополнен положением, вступающим в силу с 1 января 2007 г., согласно которому при применении социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Таким образом, физическое лицо сможет воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору добровольного медицинского страхования, заключенному в целях получения медицинских услуг, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201, по суммам страховых взносов, уплаченных после 1 января 2007 г. При этом страховая организация должна иметь лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такой страховой организацией исключительно услуг по лечению.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.09.2006