В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам, использованным в дальнейшем для операций по производству (реализации) товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, подлежат восстановлению. При этом восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Применяется ли данная норма в случае, если организация передает товары (работы, услуги) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"? Какие документы следует представить в налоговые органы для подтверждения обоснованности освобождения от НДС в изложенной ситуации?

Ответ: Как правомерно указывается в вопросе, согласно п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам, использованным в дальнейшем для операций по производству (реализации) товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, подлежат восстановлению и данные суммы налога включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом операции, не подлежащие обложению этим налогом, предусмотрены ст. 149 Кодекса. Так, в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), за исключением подакцизных товаров, безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

На основании ст. 1 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" такой деятельностью является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной, то есть безвозмездной или на льготных условиях, передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Таким образом, товары (работы, услуги), за исключением подакцизных товаров, передаваемые (выполняемые, оказываемые) безвозмездно для благотворительных целей, установленных указанным Федеральным законом, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом для подтверждения обоснованности применения освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, передаваемых (выполняемых, оказываемых) безвозмездно для благотворительных целей, налогоплательщикам-благотворителям необходимо иметь следующие документы, подтверждающие передачу и получение безвозмездной помощи. Такими документами в соответствии с п. 26 Приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, действовавшего до 12.12.2005, могут являться: договоры (контракты) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности; копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). В случае если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то необходимо иметь документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, положение вышеуказанного п. 3 ст. 170 Кодекса применяется в отношении товаров, за исключением подакцизных, используемых для не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для благотворительных целей, установленных Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.09.2006