Имеет ли право налогоплательщик воспользоваться так называемой амортизационной премией, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции?

Ответ: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ, далее - Закон N 144-ФЗ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Данное положение было внесено в ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступило в силу с 1 января 2006 г.

Расходы в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции, прямо не предусмотрены в п. 1.1 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 144-ФЗ), в силу чего Минфин России указывал на недопустимость применения амортизационной премии, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152).

В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона N 144-ФЗ в п. 1.1 ст. 259 НК РФ внесена поправка, распространяющая действие данного пункта на случаи капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции.

Следует заметить, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 144-ФЗ он вступает в силу с 1 января 2007 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

В то же время п. 3 ст. 2 Закона N 144-ФЗ предусмотрено, что положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течение 2006 г. не вправе будет воспользоваться амортизационной премией, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции.

В то же время при представлении в соответствии с требованиями ст. 289 НК РФ налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 г. налогоплательщик вправе будет применить амортизационную премию, предусмотренную п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в части капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.09.2006