Организация занимается грузоперевозками. В трудовых договорах с водителями прописано, что их работа носит разъездной характер и постоянно осуществляется в пути. В положении о порядке возмещения расходов водителей сказано, что работодатель выплачивает водителям компенсацию в виде суточных. Размер суточных установлен в рублях за каждый километр пробега автомобиля и максимальным размером не ограничен

Можно ли освободить компенсацию в виде таких суточных от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 или пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: По нашему мнению, выплачиваемые работникам за разъездной характер работы денежные суммы (суточные) в размере, зависящем от пройденного расстояния, по своей сути являются составной частью заработка водителей на основании ст. 129 Трудового кодекса РФ как доплата за работу в условиях, отличных от нормальных. Такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в том числе в рамках трудовых отношений.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами расходы на командировки работников, в том числе суточные (ст. 168 ТК РФ). Каких-либо ограничений по сумме суточных ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не установлено.

При этом в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Следовательно, хотя в положении о порядке возмещения расходов водителей сказано, что работодатель выплачивает водителям компенсацию в виде суточных, эти выплаты фактически суточными не являются и, соответственно, не могут освобождаться от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (поскольку у водителей разъездной характер работы).

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы на проезд;

расходы на наем жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, если компенсационная выплата (названная суточными) установлена законодательством РФ и связана с выполнением водителями трудовых обязанностей, такая выплата объектом обложения страховыми взносами не является.

Однако следует учесть, что в силу ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. То есть получается, что компенсации по смыслу ст. 164 ТК РФ должны быть направлены именно на возмещение работникам понесенных затрат. Если выплачиваемая работникам компенсация возмещает понесенные водителями затраты, то такая компенсация освобождается от обложения страховыми взносами.

Однако в рассматриваемом случае компенсация рассчитывается за каждый километр пробега автомобиля. Следовательно, размер компенсации никак не связан с возмещением водителям понесенных затрат. В связи с этим выплачиваемая компенсация облагается страховыми взносами в общем порядке и не освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Аналогичный по своей сути вывод приведен в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2012 N А03-18762/2011, когда работникам ежедневно выплачивалось 700 руб., то есть данные выплаты несли систематический характер, но никаких затрат эта сумма не возмещала, поэтому такие выплаты были признаны элементами оплаты труда.

Добавим, что, по нашему мнению, выплачиваемые работникам денежные суммы (названные суточными) по своей сути являются составной частью заработка водителей на основании ст. 129 ТК РФ как доплата за работу в условиях, отличных от нормальных. Сумма такой доплаты зависит от времени работы водителей. Такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

11.10.2013