Как заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в соответствии с Соглашением от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" в отношении вычета налога на недвижимость, уплаченного в Республике Беларусь, из суммы налога на имущество организаций?

Ответ: Соглашение от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" распространяется применительно к Российской Федерации на налог на имущество организаций, а применительно к Республике Беларусь - на налог на недвижимость (ст. 2 Соглашения).

Из ст. 19 Соглашения следует, что находящееся в Республике Беларусь имущество, являющееся собственностью российской организации, может облагаться налогом в Республике Беларусь.

При этом ст. 20 Соглашения установлено, в частности, что, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которое в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким имуществом в первом упомянутом Государстве.

При заполнении организацией, уплатившей налог на недвижимость в Республике Беларусь, налоговой декларации по налогу на имущество организаций следует учитывать, что ст. 20 Соглашения также предусмотрено, что "такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (в данном случае России) на такое имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами".

Необходимо также иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, по стоимости, исчисленной исходя из правил ведения бухгалтерского учета, установленных в России. При этом движимое и недвижимое имущество облагается налогом по установленной региональным законом о налоге ставке, не превышающей 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Также следует иметь в виду, что согласно Закону Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1337-XII налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации в России) по форме по КНД 1152001 (утв. Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224) организация, уплатившая налог на имущество по законодательству Республики Беларусь в отношении имущества, находящегося на этой территории, должна:

- исчислить в разд. 2 налоговой декларации (далее - разд. 2 налоговой декларации) сумму налога на имущество организаций в отношении всего имущества, находящегося у нее на балансе, в том числе включив в налоговую базу по налогу балансовую (остаточную) стоимость основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь;

- в целях подтверждения права на вычет суммы налога на недвижимость, уплаченного в Республике Беларусь, организация должна заполнить дополнительно вне основной налоговой декларации разд. 2 (далее - дополнительный разд. 2), исчислив отдельно налог на имущество организаций в отношении основных средств (недвижимого имущества), находящихся вне места ее нахождения в Республике Беларусь, в установленном гл. 30 НК РФ и Инструкцией по заполнению налоговой декларации порядке. При этом обратите внимание на то, что сумма налога на имущество организаций рассчитывается исходя из налоговой базы, определенной по балансовой (остаточной) стоимости основных средств, исчисленной по установленным в России правилам бухгалтерского учета, и по ставке налога, установленной региональным законом о налоге на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). В этом случае строки 220 и 230 дополнительного разд. 2 не заполняются;

- указать с учетом особенностей, установленных абз. 2 ст. 20 Соглашения, сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимость в Республике Беларусь, подлежащую вычету из исчисленного налога на имущество организаций, в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 (сумма налоговой льготы) с указанием по коду строки 220 кода налоговой льготы 2014000 с учетом следующих особенностей.

Если исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь, меньше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций.

Если исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь, больше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается сумма налога, исчисленная и уплаченная в Республике Беларусь;

- представить налоговую декларацию по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.09.2006