Организация в конце 2005 г. получила от другой организации заказ на научное исследование. В феврале 2006 г. работы выполнены, однако организация-заказчик ликвидировалась, то есть найти ее не представляется возможным. В связи с этим у нас возник вопрос: как нам заполнить акт выполненных работ? Надо ли нам составлять какую-нибудь справку о ликвидации заказчика и вправе ли мы учесть в составе расходов для целей налогообложения затраты на исследования?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.

Согласно п. 1 ст. 770 ГК РФ исполнитель обязан провести научные исследования лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика.

В свою очередь, заказчик обязан передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию, принять результаты выполненных работ и оплатить их (п. 1 ст. 774 ГК РФ).

В рассматриваемом случае организация выполнила соответствующие работы, однако заказчика найти невозможно, он ликвидировался.

Согласно ст. ст. 778 и 738 ГК РФ в случае неявки заказчика за получением результата выполненной работы или иного уклонения заказчика от его приемки подрядчик вправе, письменно предупредив заказчика, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей внести в депозит.

В целях налогообложения прибыли у заказчика образовалась задолженность перед организацией, которая погашена не будет, поскольку заказчик ликвидировался.

Пунктом 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ установлено, что к убыткам налогоплательщика, приравненным к внереализационным расходам, отнесены суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканию.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в изложенной в вопросе ситуации задолженность заказчика отвечает критериям безнадежного долга, установленным ст. 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Что касается составления акта выполненных работ, то отметим следующее.

По общему правилу акт выполненных работ должен подписать и заказчик, и исполнитель. Однако заказчик ликвидировался. Поэтому организации следует составить справку о том, что акт не может быть подписан заказчикам по этой причине.

При этом в состав расходов включается только сумма, затраченная организацией на выполнение исследовательских работ, поскольку реализация работ заказчику невозможна вследствие ликвидации последнего.

А. Н.Мустафин

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

29.09.2006