Организация для равномерного учета в целях налогообложения прибыли расходов на капитальный ремонт основных средств создает соответствующий резерв. При этом, осуществляя текущий ремонт, организация списывает данные затраты не за счет резерва на капитальный ремонт, а сразу на расходы. Правильно ли мы полагаем, что, учитывая положения ст. 260 НК РФ, резервы на ремонт основных средств можно создавать в зависимости от вида ремонта? Например, капитальный ремонт - за счет резерва, а текущий - сразу на расходы в целях налогообложения

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Порядок создания резерва установлен ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ в случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Как указал Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 05.04.2005 N 14184/04, Налоговым кодексом РФ установлен различный порядок учета расходов по ремонту основных средств для целей налогообложения прибыли: уменьшение налоговой базы на сумму фактических затрат на ремонт основных средств без создания резерва предстоящих расходов или уменьшение налоговой базы путем отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При этом НК РФ не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств. Иными словами, налогоплательщики при создании резерва на ремонт основных средств должны руководствоваться правилами ст. 324 НК РФ, не предусматривающей возможности включения в расходы для целей налогообложения фактических затрат по итогам отчетных периодов.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае организация не вправе при наличии резерва на капитальный ремонт основных средств относить на расходы в целях налогообложения прибыли затраты на текущий ремонт основных средств. Данные затраты должны покрываться за счет резерва. При этом в случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

А. Н.Мустафин

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

29.09.2006