Физическое лицо приобрело у организации имущество. Срок оплаты по договору физическим лицом - покупателем нарушен. Возникает ли в данном случае у физического лица облагаемый НДФЛ доход в виде пользования чужими денежными средствами? Необходимо ли организации-продавцу сообщать в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ?
Ответ: В случае пользования физическим лицом - покупателем чужими денежными средствами вследствие просрочки их уплаты за приобретенное имущество облагаемого НДФЛ дохода у физического лица не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.
Таким образом, просрочку оплаты имущества, приобретенного по договору купли-продажи, можно считать пользованием чужими денежными средствами в смысле ст. 395 ГК РФ.
Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, прямо перечисленных в данном подпункте;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Проценты за пользование чужими денежными средствами, взыскиваемые на основании ст. 395 ГК РФ, не являются разновидностью процентов по договорам займа.
Кроме того, проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, представляют собой меру ответственности за нарушение денежных обязательств и уплачиваются только в случае такого нарушения, а значит, они не являются процентами за пользование заемными (кредитными) средствами.
Данные выводы подтверждаются и разъяснениями, содержащимися в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", согласно которому проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, по своей природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа (ст. 809 ГК РФ), кредитному договору (ст. 819 ГК РФ) либо в качестве коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).
Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами, взыскиваемые на основании ст. 395 ГК РФ, не могут рассматриваться как проценты за пользование заемными (кредитными) средствами.
При пользовании чужими денежными средствами вследствие просрочки их уплаты налогоплательщик - физическое лицо не получает доходов ни в денежной, ни в натуральной форме.
Также в данном случае отсутствует доход в виде материальной выгоды, так как пользование чужими денежными средствами в смысле ст. 395 ГК РФ не указано в перечне, содержащемся в ст. 212 НК РФ, который является исчерпывающим.
Таким образом, в случае пользования чужими денежными средствами в смысле ст. 395 ГК РФ у налогоплательщика не возникает дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 13.11.2012 N 03-04-06/4-317, в котором указано, что определение материальной выгоды в отношении процентов, предусмотренных ст. ст. 811 и 395 ГК РФ, как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) ст. 212 НК РФ не предусмотрено.
А. В.Суворова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.10.2013