Организация от учредителей-нерезидентов (юридических лиц Германии), доля которых в уставном капитале организации составляет 100% (в соотношении 99 и 1%), безвозмездно получила денежные средства для их последующего инвестирования. В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются указанные средства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 октября 2006 г. N 19-11/87982

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода.

Так, в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль, относится, в частности, имущество, полученное безвозмездно российской организацией от компании, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, только средства, безвозмездно полученные организацией от организации-участника (нерезидента), доля участия которого в уставном капитале составляет 99%, для целей налогообложения прибыли в рамках гл. 25 НК РФ не учитываются.

Средства, безвозмездно полученные от иностранного участника с долей в уставном капитале организации в размере 1%, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Руководитель Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Н. В.СИНИКОВА

06.10.2006