Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода 2006 г. на суммы убытка, полученного в 2005 г.? Каков порядок учета организацией безвозмездно полученной финансовой помощи от компании-учредителя?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 октября 2006 г. N 20-12/90586

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению и определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.

В ст. 247 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которые подразделяются в зависимости от их характера на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

В ст. 283 НК РФ определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет.

Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка в отчетном (налоговом) периоде 2006 г. не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Об этом сказано в ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сумма убытка за предыдущий налоговый период может уменьшать налоговую базу как за отчетные, так и за налоговый период при соблюдении условий переноса убытка.

Таким образом, налогоплательщик, отразивший в налоговой декларации за 2005 г. убыток (строка 50 листа 02 с отрицательным значением + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 08 + строка 590 листа 09), подлежащий переносу на будущее по правилам ст. 283 НК РФ, может на всю сумму неперенесенного убытка (либо части суммы этого убытка) в пределах до 50% налоговой базы уменьшать сумму налоговой базы в налоговых декларациях за отчетный (налоговый) период 2006 г.

Что касается средств, полученных организацией в 2006 г. в виде безвозмездной финансовой помощи от своего учредителя, то необходимо учитывать следующее.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

11.10.2006